Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗНУ)
В ходе проверок РЗНУ встречаются случаи, когда заявленный убыток rnили его величина не подтверждены первичными документами: отсутствует заявление о rnнаступлении страхового случая, отсутствуют документы, подтверждающие величину rnсформированного резерва по договору. В тех случаях, когда по ряду причин rnвеличина ущерба не может быть подтверждена официальными документами, не rnоформляется расчет предполагаемой суммы страховой выплаты ответственным rnработником страховой компании.
Некорректное определение величины РЗНУ
В соответствии с пунктом 26 Положения о порядке формирования rnстраховых резервов, утвержденного приказом Минфина РФ № 51н (далее – Положение) rnв качестве базы расчета РЗНУ принимается размер не урегулированных на отчетную rnдату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи: со страховыми rnслучаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором rnпорядке заявлено страховщику; с досрочным прекращением (изменением условий) rnдоговоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством. То есть в rnрасчет резерва принимаются заявленные (по которым имеется заявление), но не rnурегулированные на отчетную дату убытки.
Страховые компании, которые rnзанимаются добровольным медицинским страхованием (ДМС), не получают никаких rnзаявлений, основанием для включения в РЗНУ убытков являются счета, rnсчета-фактуры, акты, расшифровки оказанной медицинской помощи и т. д., rnполучаемые от медицинских учреждений. В результате этого некоторые страховые rnкомпании при составлении отчетности не включают в расчет резерва счета rnмедицинских учреждений, полученные после отчетной даты, но до даты составления rnотчетности. Оказание медицинских услуг застрахованным осуществляется в основном rnпо направлению страховой компании в медицинское учреждение, расчеты по выплатам rnосуществляются между медицинским учреждением и страховой компанией. В тех rnслучаях, когда страховая компания до даты составления отчетности (формирования rnрезервов), но после отчетной даты получает документы из медицинского учреждения, rnсуммы подлежащей по ним оплаты стоимости медицинских услуг следует включать в rnрасчет РЗНУ, так как фактически оказание услуг было согласовано и завершено в rnотчетном периоде. В результате отмеченной особенности ДМС страховые компании rnчасто не учитывают поступившие после отчетной даты, но до даты составления rnотчетности счета медицинских учреждений, что влечет занижение величины rnстрахового резерва.
В отношении страховых компаний, занимающихся ДМС, можно rnотметить, что часто РЗНУ по ДМС (учетная группа 2) формируется без анализа rnдокументов, получаемых от медицинских учреждений. Такие документы должны rnсодержать данные о застрахованных и оказанной медицинской помощи и, как правило, rnпроходят процедуру анализа и экспертизы. Безусловно, при анализе оказанной rnмедицинской помощи у врачей-кураторов возникает множество вопросов, результатом rnлюбого заявленного убытка может быть либо оплата его (в том числе и частичная), rnлибо отказ в оплате, который следует оформить соответствующим актом, rnсоставленным медицинским работником страховой компании и руководством компании. rnТем не менее в РЗНУ не должны, по нашему мнению, входить оказанные медицинские rnуслуги застрахованным, которые уже исчерпали полностью определенную в договоре rnстраховую сумму. На практике подобные случаи бывают довольно часто, так как rnустановленные процедуры контроля документов медицинских учреждений проводятся в rnтечение некоторого времени. Процедура контроля за суммой оплаченной медицинской rnпомощи застрахованным по коллективному ДМС является более сложной, так как в rnжурнале учета убытков проставляются данные о страхователе и договоре rnстрахования, при этом отслеживание превышения выплат над страховой суммой по rnкаждому застрахованному страховые компании ведут отдельно. Именно поэтому rnзачастую процедура контроля превышения выплат над страховой суммой по каждому rnзастрахованному осуществляется при проведении медицинской экспертизы, в rnрезультате чего часть резерва формируют выставленные счета за оказанную rnмедицинскую помощь, изначально не подлежащую отражению в составе выплат. Ведь rnстраховщик не формирует РЗНУ по договору, по которому уже было полностью rnвыплачено страховое возмещение: при имущественном страховании такой договор rnпросто считается исполненным в полном объеме, и такого рода заявление rnстраховщик, вероятнее всего, и не примет.
Отсутствие корректировок РЗНУ
При формировании страхового резерва часто не учитывается то, что rnна дату формирования резерва первоначально заявленная величина убытка может rnизмениться (как в большую, так и в меньшую сторону). Приведем пример.
Пример 1
Заявление о наступлении страхового случая получено 28 rnдекабря 2006 года. Согласно расчетам специалиста компании по оценке ущерба rnрасходы на ремонт автомашины после ДТП составят 40 тысяч рублей. 28 января rnполучен акт об оценке, составленный специализированным оценщиком, в котором rnопределен размер ущерба в 20 тысяч рублей. Зачастую полученные после отчетной rnдаты, но до даты формирования отчетности данные, изменяющие первоначально rnопределенную величину неурегулированного убытка, не используются страховой rnкомпанией для корректировки резерва, что не соответствует соблюдению принципа rnосмотрительности, ведь на дату составления отчетности компании известна точная rnвеличина подлежащего оплате ущерба.
В некоторых случаях это имеет повышенное rnзначение. В соответствии с пунктом 27 Положения, если о страховом случае rnзаявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в rnсоответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва rnпринимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую rnсумму.
Если на момент подачи заявления размер заявленного убытка не может rnбыть установлен, по прошествии времени до даты составления отчетности в компанию rnмогут поступать документы, определяющие величину убытка, в результате чего rnстраховой компании следует откорректировать величину РЗНУ в соответствии с новой rnполученной информацией.
При формировании РЗНУ часто не учитываются и другие rnочевидные обстоятельства.
Пример 2
Согласно заявлению о rnнаступлении страхового случая угнано застрахованное в компании транспортное rnсредство. Страховая сумма составляет 1 млн рублей. По правилам страхования rnавтотранспортных средств компании в случае хищения транспортного средства rnстраховщик выплачивает страховое возмещение в размере страховой суммы, rnустановленной по договору, за вычетом суммы износа транспортного средства на rnмомент наступления страхового случая, суммы ранее выплаченных страховых rnвозмещений, суммы безусловной франшизы, если договором страхования не rnпредусмотрен иной размер страхового возмещения. Указанные положения Правил rnстрахования часто не применяются компаниями для определения величины резерва rnзаявленных, но не урегулированных убытков.
Используя данные примера, можно rnотметить, что ошибкой будет формирование РЗНУ в размере страховой суммы по rnдоговору, так как при любых обстоятельствах реальная величина страховой выплаты rnбудет определена с учетом франшизы, амортизации и ранее произведенных выплат. rn
Отмеченные несоответствия при формировании РЗНУ могут оказать влияние на rnвеличину РПНУ, так как суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков rnопределяется в результате вычитания сумм заявленных, но не урегулированных rnубытков из суммарной величины произошедших, но не оплаченных убытков.